救醜不等於救病，醫美整型不該被課稅嗎？

你認為對於加值的美麗課徵稅收，有道理嗎？

南韓，這個在全世界以整形美容著名、整形人數與總人口數相比，高居世界第一的國家，早在2011年7月1日開始，就對五大整形手術（即隆鼻、抽脂、面部拉皮、隆胸和割雙眼皮手術） 課徵「增值稅」（Value-added tax，VAT）。

而面臨高齡化日趨嚴重、社會福利成本上升，國庫卻資金短缺的情況，南韓政府計劃從2014年起，另對部分受歡迎的整形手術，開始課徵10%的增值稅（韓國擬從明年起對愛「美」者多征收稅錢、韓國整容明年起徵10%增值稅）。

無獨有偶，在台灣，醫療美容市場這塊大餅，最近在稅收上也成為被「開刀」的對象。近期監察院對於財政部與衛生福利部提出糾正，主要因為現行《加值型及非加值型營業稅法》規定，醫師、醫療院所提供「醫療勞務」行為，可享免徵營業稅優惠，而使得這些滿街林立的醫美診所長期躲在「醫療勞務行為」的保護傘下，可以享受免徵營業稅優惠。監察院認為，應該修法檢討。（醫美竟免營業稅！監委提糾正）

沒有人喜歡繳稅，然而，政府必須有錢才能施政，所以各國政府基於特定政策目標，透過法律運用公權力，強制向人民徵收手中的貨幣或資源。特別是在國家支出日益提高、政府苦無財政收入時，絞盡腦汁從人民身上課稅，也並不是令人意外的事。

不過，因為愛美而「修修臉」、「修修身」，對「銷售勞務」的醫生、醫療院所們，是不是應該課徵「銷售貨物或勞務」或是「貨物或勞務增值」之稅收？這是一個在政策上富饒趣味且應該進行討論的問題。

免徵營業稅的「醫療勞務行為」

整形美容等等的服務，應不應該課徵「營業稅」呢？以台灣現行的法制來看，所謂的營業稅，依據《加值型及非加值型營業稅法》的規定，只要在中華民國境內銷售貨物或者是勞務，以及進口貨物，均應依法課徵加值型或非加值型之營業稅。

只是，因為特定政策的考量，有些貨物或者是勞務的提供，是可以免徵營業稅的，例如為救護人命，醫療院所提供之醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食等等，即是免徵營業稅。所以就獨立執業的醫師來說，其提供醫療勞務的行為，是不會被課徵營業稅的；執業醫師每年僅需依據所得稅法，申報個人之綜合所得總額時，將執行業務所得計算在內。

就醫美的服務而言，現行法制的問題在於：「醫療勞務行為」沒有明確的定義而經常難以界定（註）。除了一般坊間我們經常聽到的，諸如：抽脂、隆鼻、墊下巴等等手術，到所謂的「微整形」，例如打肉毒桿菌、玻尿酸等等，甚至許多醫美診所同時販售美容療程、保養品、健康食品等等，都可以似是而非的說它們都屬於「醫療勞務行為」，而「遁入」免徵營業稅的範圍。

在實務上的稽徵，更是由於病患愛面子、不願承認自己的年輕美貌是出於醫師的鬼斧神工，在醫美診所進行療程與消費時，多未索取收據；而醫療診所可能更少主動開立收據予病患，「反正妳／你也抵不了稅」，使得縱使依據「執行業務所得」的稅基而課徵稅收，成效亦屬有限。

整形屬「救醜不救病」，能免稅鼓勵？

每一條人命在這世界上都有其存在的價值，而生命健康的存在，更是人性尊嚴的一部分；「為此而生」的醫生站在第一線，與看不見的死神、病毒細菌對抗，為病人救治與看護疾病而奮戰，在租稅政策上使其享有優惠，相信是大眾可以理解並且接受的事。

但除了因為先天、後天的疾病或意外傷殘，而需進行的美容整形外，「救醜不救病」、「父母欠你的，醫生還給你」，而幫民眾改善外觀的醫美診所經常是無關救護人命，而是為了滿足病患個人主客觀上所認為，透過外型的改善，讓自身在社會上評價提升的要求。

先不論「醫療勞務」的內容究竟是在說什麼，至少令筆者質疑的是，提供這樣讓個人「社會上評價提升」的服務，是值得在政策上以免徵營業稅予以鼓勵的嗎？

人的愛美實屬天性，對於歲月逝去、外貌形體上的逐漸凋零，更是為許多人所難以接受，所以醫療美容大行其道，甚至吸引各科醫生競相投入、企業競相投資，早已是社會上非常司空見慣的現象。政策的取決是什麼，是否如同南韓一樣，為了社會福利支出，而對這塊有驚人利潤的市場，課徵增值稅，本為見仁見智的問題。

但無論如何，因為租稅涉及剝奪人民的權利與人民納稅的義務，在租稅法定主義底下，就一行為內容是否應該課徵稅捐，稅捐稽徵主管機關和衛生福利部門，特別對於「醫療勞務行為」應該作出嚴格的定義，這樣亦可相當程度的排除因為模糊的定義，而免除了營業稅的可趁之機。

前陣子在首爾出差時，行程的最後一天，在勉強擠出的空閒當中，我搭上地鐵在首爾市區閒逛。首爾的地鐵車廂內，上面貼滿了許多整形醫美診所的廣告，相信去過首爾的人都不陌生。我抬頭望著其中一張廣告海報，隨手用手機拍了下來，趣味盎然的看著無論長得什麼樣子的人，在手術前、手術後之長相，竟如此神似。

這讓我想起整形診所林立的東區，台北市的忠孝東路。在社會瘋狂的追求外表的龐大壓力下，改善長相的一致要求，仍無聲無息排山倒海的、透過廣告或招牌如說教般地轟炸著來往的行人。或許整形仍是救護人們的「醫療行為」吧——在無法抗拒社會群體壓力下，藉由醫學技術，透過外觀形體的改變，暫時的卸除了在人生的起伏當中，某個不快樂的心靈一角。

註：行政院衛生署（即現稱衛生福利部）曾由醫政管理的角度，對於什麼是「醫療行為」有數個函示，但是定義不甚周全，且因涉及《醫療法》等法律，僅以行政命令的方式定義，仍屬不妥，應該提升至法律位階，在如《醫療法》當中規定將是恰當的方式。

---------------------------------

《加值型及非加值型營業稅法》
第 1 條
在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營業稅。

第 8 條（節錄）
下列貨物或勞務免徵營業稅：
三、醫院、診所、療養院提供之醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食。

作者簡介_柯宜姍